Loon uit vroegere dienstbetrekking

Concepts

Twee soorten loon

Tot nu toe heb je altijd gewerkt met loon uit een **huidige** dienstbetrekking: iemand werkt nu, en krijgt daar nu loon voor. Maar er bestaat ook een tweede categorie: **loon uit vroegere dienstbetrekking**.

Dit is loon dat iemand ontvangt omdat hij of zij in het verleden heeft gewerkt — of omdat een ander in het verleden heeft gewerkt.

Loon uit huidige dienstbetrekking | actief
Iemand werkt nu bij een werkgever
Ontvangt maandloon, toeslagen, vakantiegeld
Witte tabel van toepassing
Werkgever is de inhoudingsplichtige
---
Loon uit vroegere dienstbetrekking | na het werk
Iemand werkt niet meer (of werkte)
Ontvangt uitkering op basis van eerder werk
Groene tabel van toepassing
Uitkeringsinstantie is de inhoudingsplichtige

Voorbeelden: wanneer is het vroegere dienstbetrekking?

Loon uit vroegere dienstbetrekking — voorbeelden:

1. Pensioenuitkering
   Werknemer is met pensioen gegaan na jarenlang werken.
   Ontvangt maandelijks een bedrag van het pensioenfonds.
   → Groene tabel, inhoudingsplichtige = pensioenfonds

2. AOW-uitkering
   Iedereen die de AOW-leeftijd bereikt krijgt AOW van de SVB.
   Dit is ook loon uit vroegere dienstbetrekking.
   → Groene tabel, inhoudingsplichtige = Sociale Verzekeringsbank (SVB)

3. WW-uitkering
   Werknemer is ontslagen en ontvangt een werkloosheidsuitkering.
   → Groene tabel, inhoudingsplichtige = UWV

4. WIA-uitkering
   Werknemer is arbeidsongeschikt en ontvangt een WIA-uitkering.
   → Groene tabel, inhoudingsplichtige = UWV

5. Nabestaandenpensioen (ANW)
   Partner van overledene ontvangt uitkering.
   → Groene tabel, inhoudingsplichtige = pensioenfonds of SVB

> LET OP: Niet alle uitkeringen zijn loon uit vroegere dienstbetrekking. Bijstand (Participatiewet) is géén loon — het is een sociale voorziening en valt buiten de loonheffingen.

De groene tabel

De groene tabel is de loonheffingstabel voor loon uit vroegere dienstbetrekking. Je hebt de witte tabel al gezien — de groene tabel lijkt erop, maar heeft één belangrijk verschil:

Verschil witte en groene tabel:

Witte tabel:
- Voor huidige dienstbetrekking
- Houdt rekening met arbeidskorting
- Lagere inhouding (werknemer krijgt arbeidskorting)

Groene tabel:
- Voor vroegere dienstbetrekking / uitkeringen
- Geen arbeidskorting (gepensioneerde werkt niet meer)
- Hogere inhouding dan witte tabel bij zelfde bedrag

> LET OP: Een gepensioneerde of uitkeringsgerechtigde heeft geen recht op de arbeidskorting. Daardoor is de loonheffing via de groene tabel bij hetzelfde bedrag hoger dan via de witte tabel.

Wie houdt in? De inhoudingsplichtige

Bij loon uit vroegere dienstbetrekking is de **werkgever niet de inhoudingsplichtige** — die is er immers niet meer. In de plaats van de werkgever treedt de uitkeringsinstantie op:

Uitkering          Inhoudingsplichtige
────────────────────────────────────
Pensioen           Pensioenfonds (bijv. ABP, PME, bedrijfspensioenfonds)
AOW                Sociale Verzekeringsbank (SVB)
WW                 UWV
WIA / WAO          UWV
Nabestaandenpensioen  Pensioenfonds of SVB

De inhoudingsplichtige houdt de loonheffing in op de uitkering en draagt die af aan de Belastingdienst — precies zoals een werkgever dat doet bij een normale werknemer.

Premies werknemersverzekeringen: niet meer van toepassing

Een belangrijk verschil bij loon uit vroegere dienstbetrekking: **er zijn geen premies werknemersverzekeringen meer**.

Bij loon uit huidige dienstbetrekking:
  ✓ Loonheffing (loonbelasting + PVV)
  ✓ WW-premie (werkgever)
  ✓ WIA-premie (werkgever)
  ✓ Zvw-bijdrage (werkgever)

Bij loon uit vroegere dienstbetrekking:
  ✓ Loonheffing via groene tabel
  ✗ Geen WW-premie (gepensioneerde bouwt geen WW-rechten op)
  ✗ Geen WIA-premie (geen arbeidsverhouding meer)
  ✓ Zvw-bijdrage: wél van toepassing (zorgverzekering blijft)

> LET OP: De Zvw-bijdrage (zorgverzekeringswet) geldt ook voor gepensioneerden en uitkeringsgerechtigden. Bij pensioenuitkeringen houdt het pensioenfonds de inkomensafhankelijke bijdrage Zvw in of de ontvanger betaalt die zelf via de aangifte inkomstenbelasting.

Eenvoudige berekening: pensioenuitkering

**Voorbeeld: Henk van Dijk**

Henk is gepensioneerd. Hij ontvangt €2.200 bruto per maand van zijn pensioenfonds. Hij heeft loonheffingskorting aangevraagd bij het pensioenfonds (ja). Hij is boven de AOW-leeftijd.

Loonheffingsberekening Henk — pensioenuitkering

Uitkering (bruto)              : €2.200,00
Toe te passen tabel            : groene tabel, maand, MET loonheffingskorting
In te houden loonheffing       : [opzoeken in groene tabel]

Let op: geen WW-premie, geen WIA-premie voor het pensioenfonds
Zvw: afhankelijk van de regeling bij het pensioenfonds

Netto uitbetaald:
€2.200 - [loonheffing via groene tabel] = netto pensioenuitkering

> LET OP: Stel dat Henk naast zijn pensioen ook nog parttime werkt. Dan ontvangt hij twee soorten loon tegelijk: loon uit huidige dienstbetrekking (werkgever houdt in via witte tabel) én loon uit vroegere dienstbetrekking (pensioenfonds houdt in via groene tabel). Hij kan de loonheffingskorting maar bij één inhoudingsplichtige aanvragen.

De koppeling met de omkeerregel

Je hebt in hoofdstuk 2b geleerd dat pensioenpremies vrijgesteld zijn (omkeerregel). Nu zie je de andere kant van die medaille:

Omkeerregel — de volledige cyclus:

Tijdens de loopbaan:
  Werknemer betaalt pensioenpremie → verlaagt loonheffingsgrondslag → minder belasting nu

Na pensionering:
  Werknemer ontvangt pensioenuitkering → volledig belast via groene tabel → belasting alsnog betaald

Conclusie: de belastingbetaling wordt uitgesteld, niet vermeden.

Dit is precies waarom pensioenuitkeringen via de groene tabel worden belast: de opbouw was vrijgesteld, dus de uitkering moet belast zijn.

---

Missie

STORY: Bij Van Ginkel Solutions BV gaat een medewerker, Dirk Vermeer (62 jaar), binnenkort met pensioen. Jij helpt de salarisadministrateur om de overgang te begrijpen en legt Dirk uit wat er verandert in zijn maandelijkse situatie.

Stap 1 — Dirk nu (huidige dienstbetrekking)

Dirk verdient nu €3.600 bruto per maand. Hij betaalt €90 pensioenpremie (werknemersdeel). Loonheffingskorting: ja.

Huidige situatie Dirk:

Brutoloon                         : €3.600,00
- Pensioenpremie werknemer        :   - €90,00
Grondslag loonheffingen           : €3.510,00
Loonheffing (witte tabel, LHK)    : [opzoeken]
Netto                             : €3.600 - €90 - [loonheffing]

Werkgeverslasten:
WW (over €3.600)                  : €3.600 × 2,74% = [berekenen]
WIA (over €3.600)                 : €3.600 × 6,37% = [berekenen]
Zvw wg (over €3.600)              : €3.600 × 6,57% = [berekenen]

Stap 2 — Dirk na pensionering

Na pensionering ontvangt Dirk €2.400 per maand van het pensioenfonds. Loonheffingskorting: ja (aangevraagd bij het pensioenfonds).

Situatie na pensionering:

Pensioenuitkering (bruto)         : €2.400,00
Toe te passen tabel               : groene tabel, maand, MET LHK
Loonheffing                       : [opzoeken in groene tabel]
Netto pensioenuitkering           : €2.400 - [loonheffing]

Werkgeverslasten pensioenfonds    : geen WW, geen WIA

Stap 3 — Vergelijk en benoem de verschillen

Maak een overzicht van de verschillen:

Vergelijking Dirk — voor en na pensionering:

                    Nu (werk)      Na pensionering
Bruto inkomen       €3.600         €2.400
Tabel               Wit            Groen
Pensioenpremie wn   €90            €0
WW-premie wg        [ja]           [nee]
WIA-premie wg       [ja]           [nee]
Netto inkomen       [berekenen]    [berekenen]

Beantwoord: hoeveel minder netto ontvangt Dirk na pensionering? Wat zijn de besparingen voor Van Ginkel Solutions BV (geen werkgeverslasten meer)?